Анна Клокова: Все о счетах-фактурах

„Довод жалобы налогового органа о том, что представленные Обществом счета-фактуры оформлены с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для предъявления сумм налога к вычету, следует также признать необоснованным. Данный довод основан на том, что Общество фактически не находится по адресу, указанному в учредительных документах.

Вместе с тем Инспекция не учитывает, что в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Таким образом, названная норма права не содержит конкретного требования о том, какой именно адрес покупателя и грузополучателя следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры, то есть адрес покупателя, указанный в учредительных документах, или его фактический адрес.

Согласно приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914, в счете-фактуре в строке „Грузополучатель и его адрес“ указывается почтовый адрес грузополучателя, а в строке „Адрес“ – место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Из материалов дела следует и налоговым органом не оспаривается, что в представленных Обществом счетах-фактурах указан адрес, соответствующий его адресу по месту государственной регистрации.

При таких обстоятельствах следует признать, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры оформлены надлежащим образом и содержат все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ“.

Таким образом, обобщая все вышеизложенное, можно констатировать факт, что указание фактического адреса вместо юридического не может быть причиной отказа в возмещении НДС.

Если же организация – продавец соблюдает Правила и указывает в счете-фактуре юридический адрес покупателя, но покупатель осуществляет свою деятельность по другому адресу, то налоговые органы также могут отказать в вычете.

ФАС Северо-Западного округа разбирал следующую ситуацию (постановление от 23 декабря 2004 г. № А56-23573/04).

В счете-фактуре указывался юридический адрес фирмы-покупателя, хотя фактически фирма не находилась по нему. Поэтому налоговые органы посчитали, что покупатель не вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре, поскольку принять к вычету НДС при соблюдении всех прочих условий организация вправе, если верно оформлен счет-фактура. Правила, по которым его надо составлять, перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, а также в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с указанным постановлением в строке 4 „Грузополучатель и его адрес“ нужно указать почтовый адрес. Если это условие нарушено, то счет-фактура содержит недостоверные данные и зачесть НДС по нему нельзя. Организация отстаивала правомерность своей позиции, указывая на то, что все обязательные реквизиты, которые должны быть в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим. Вследствие этого налоговики не вправе требовать того, чего в нем не содержится. В Налоговом кодексе упомянут адрес грузополучателя, но без уточнения, какой именно адрес – указанный в учредительных документах фирмы или тот, где находится организация.

Следовательно, когда в счетах-фактурах поставщиков указан юридический адрес покупателя, оговоренный в его учредительных документах, это не противоречит требованиям НК РФ. И если все иные условия для вычета НДС соблюдены, отказать в нем нельзя.

Суд поддержал позицию налогоплательщика, отметив в решении, что наличие в счетах-фактурах юридического адреса вместо фактического не является основанием для отказа в вычете, поскольку в таком случае требования пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ не нарушены.

Здесь следует сделать отступление. Налогоплательщикам, ведущим деятельность не по адресу, указанному в учредительных документах, налоговые органы могут вменить штраф. Основания могут быть следующие: если организация поставлена на учет по одному адресу, а работает по другому, то, по мнению налоговых органов, фирма открыла обособленное подразделение в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ. Регистрацию обособленного подразделения необходимо произвести в течение месяца согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ. В случае пропуска указанного срока пунктом 1 статьи 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 или 10 000 рублей в зависимости от того, насколько компания опоздала с регистрацией (на срок более месяца или 90 дней). Или руководитель организации может быть оштрафован за опоздание с предоставлением сведений или их непредставление либо за предоставление недостоверных сведений о фирме (пункт 3 статьи 14.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ, п. 1 ст. 25 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ) на сумму 5000 рублей.