Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

Глава 25 НК РФ не содержит отдельного порядка определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по товарообменным (бартерным) операциям. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При обмене расходами автотранспортного предприятия на приобретение нового автомобиля (если в договоре не выделена его стоимость) являются сумма доплаты за разницу в цене и стоимость переданного автомобиля. Поэтому в бухгалтерском и в налоговом учете для формирования первоначальной стоимости нужно определить стоимость имущества, переданного автосалону. В качестве такой стоимости могут рассматриваться:

1) остаточная налоговая стоимость;

2) цена его реализации, согласованная с автосалоном.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налоговую остаточную стоимость можно подтвердить регистрами налогового учета и первичными документами на приобретение автомобиля, если они сохранились. Эти аргументы выступают в пользу первого варианта. В то же время цена нового автомобиля, указанная в договоре мены, соответствует сумме доплаты и цены реализации старого автомобиля (а не его остаточной стоимости). Поэтому и второй вариант тоже имеет право на существование. Да и к тому же автотранспортному предприятию он более выгоден с точки зрения расчета налога на прибыль (большая первоначальная стоимость, а значит, выше сумма амортизационных отчислений, включаемых в расходы). Выбор в пользу остаточной стоимости старого автомобиля при формировании первоначальной стоимости нового автомобиля не приведет к уменьшению налоговых обязательств, при этом возникнет необходимость применения ПБУ 18/02, так как появляется разница между стоимостью нового автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете. В такой ситуации в отсутствие прямого нормативного регулирования, разъяснений финансистов и арбитражной практики нужно самостоятельно выбрать один из предложенных вариантов.

Если поступивший на предприятие автомобиль уже эксплуатировался, то при определении нормы амортизации автотранспортное предприятие вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками.

Однако нужно документально подтвердить срок эксплуатации автомобиля, например, паспортом транспортного средства (письмо Минфина России от 03.08.2005 г. № 03-03-04/1/ 142).

При рассмотрении порядка обложения НДС товарообменных операций выделяют порядок определения налоговой базы по переданному имуществу и порядок применения налоговых вычетов по поступившему.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров, полученных им в денежной или натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ). Обычно для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Таким образом, для целей уплаты НДС налоговая база при реализации старого автомобиля может определяться исходя из согласованной сторонами оценки, зафиксированной в договоре (ст. 568 ГК РФ).

Моментом определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Датой отгрузки считается дата составления первого по времени документа, оформленного на покупателя, т. е. налоговая база по НДС определяется в момент отгрузки независимо от момента перехода права собственности (письма Минфина России от 05.05.2006 г. № 03-04-11/80, ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@). Это значит, что если автотранспортное предприятие фактически передало старый автомобиль автосалону и эта операция оформлена соответствующими документами (например, накладной или актом приема-передачи), то предприятие обязано начислить НДС с реализации.

Можно определять налоговую базу по реализации старого автомобиля при обмене на условиях trade-in по наиболее раннему моменту:

1) дате передачи автомобиля автосалону (дню отгрузки);

2) дате поступления нового автомобиля (дню оплаты).