Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

До внесения соответствующих изменений перечень случаев признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию, установленный статьей 59 НК РФ, носил исчерпывающий характер. Процессуальная невозможность ее взыскания налоговыми органами в связи с истечением срока давности взыскания недоимки, пени, штрафа, установленного законом, в данный перечень не была включена. В связи с указанными обстоятельствами у налоговых органов отсутствовали правовые основания для списания такой задолженности. Из таких же подходов исходила и судебная практика (определение КС РФ от 19 мая 2009 г. № 757-О-О, постановление ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 10405/07, определения ВАС РФ от 24 февраля 2009 г. № 1518/09, от 12 августа 2009 г. № 9893/09, постановления ФАС Московского округа от 16 ноября 2009 г. № КА-А41/11917-09, ФАС Северо-Западного округа от 10 июля 2009 г. № А56—43669/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № Ф04-3562/2009 (8910-А46-37), ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. № Ф09-5135/09-С2 и др.). Вместе с тем наличие налогового долга, отраженного в лицевой карточке, но фактически невозможного для взыскания в силу причин процессуального характера, порождало неопределенность в правовом положении налогоплательщика, поскольку создавало угрозу взыскания таких сумм, например путем зачета возникшей у налогоплательщика переплаты в счет погашения долга в порядке, определенном статьями 79, 176 НК РФ;

3) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются:

1) налоговые органы по месту нахождения организации в случае ликвидации организации;

2) налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, когда принятие решения относится к компетенции таможенных органов) в случае принятия акта судом или в иных случаях;

3) таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, – по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.

Суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с указанным порядком в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, которые являются основанием для признания сумм безнадежными к взысканию, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).

Вышеуказанные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по процентам, предусмотренным главой 9 НК РФ, а также статьей 176.1 НК РФ.

ФНС России в рамках реализации статьи 59 НК РФ приказом от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393@ утвердило Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Кроме того, статьей 8 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» установлено, что: