Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

Рассматриваемая норма корреспондирует с положениями пункта 9 статьи 270 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

При оформлении комиссионных, агентских отношений необходимо учитывать правовую позицию ВАС РФ, выраженную в определении от 15 апреля 2009 г. № ВАС-4030/09 № А52-751/2008, согласно которой заключение агентских договоров налогоплательщиком с иностранными лицами одновременно с договорами купли-продажи товаров, ввозимых на территорию России, произведено исключительно в целях ухода от налогообложения. Вместе с тем при этом также необходимо помнить, что в соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление ВАС РФ № 53) сам по себе факт заключения сделок с использованием посредников не свидетельствует о необоснованности получения налоговой выгоды.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при переоценке денежных средств, поступивших российской организации (агенту) от иностранной компании (принципала), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской организации (агента). Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 27 апреля 2009 г. № 16–15/041138.

10. В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займаодна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом на основании пункта 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Разновидностью договора займа является кредитный договор.Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Системный анализ комментируемых положений подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ и указанных выше норм гражданского законодательства позволяет говорить, что денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, получаемые заемщиком по договору займа и возвращаемые займодавцу в погашение займа, не учитываются для целей налогообложения у займодавца и у заемщика соответственно.

В соответствии с комментируемой нормой не подлежат включению в налоговую базу средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.

В соответствии со статьей 815 ГК РФ заем может быть оформлен выдачей векселя, удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Вексель удостоверяет исключительно денежное обязательство, то есть предметом векселя могут быть только деньги; удостоверение в документе обязательства по передаче иного имущества (не денег) означает, что данный документ не является векселем.

Рассматривая ситуацию оформления заемных отношений путем продажи собственного векселя, интересным представляется «политизированное» дело ЮКОСа. ФАС Московского округа в постановлении от 30 июня 2005 г. № КА-А40/3222-05 пришел к выводу, что выдачу векселя можно рассматривать как заимствование лишь тогда, когда заемщик передает вексель после получения им денег, а поскольку налогоплательщик денежные средства за переданные векселя не получил, то средства, полученные от реализации векселя, включаются в базу по налогу на прибыль.