Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия - как минимизировать налоговые платежи

– под правомочием пользования понимается основанная на законе возможность эксплуатации, хозяйственного или иного использования имущества путем извлечения из него полезных свойств, его потребления;

– под правомочием распоряжения понимается основанная на законе возможность определения юридической судьбы имущества путем изменения его принадлежности, состояния или назначения (отчуждение по договору, передача по наследству, уничтожение и пр.).

Триединая совокупность указанных правомочий составляет право собственности.

По указанным выше основаниям, переход права собственности на товар как признак реализации в том смысле, который ей придают положения статьи 39 НК РФ, означает передачу всех указанных выше правомочий в отношении имущества – владения, пользования и распоряжения. В противном случае и отсутствие передачи хотя бы одного из правомочий не позволяет квалифицировать такие отношения по передаче вещи в качестве передачи права собственности на нее и означает ее передачу на другом праве.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. На основании указанной нормы, а также практики деятельности хозяйствующих субъектов можно говорить, что сделка (договор) как основание приобретения права собственности, в результате которой происходит отчуждение имущества, является основным способом приобретения (передачи) права собственности на данное имущество.

Обратите внимание!

На практике встречаются ситуации ошибочной поставки товаров не в адрес покупателя, а другому лицу, например организации со схожим названием, в связи с чем возникает вопрос о необходимости уплаты налога на прибыль с данной операции и отражения в составе выручки стоимости ошибочно переданных товаров.

Как указывалось выше, решающее значение для возникновения обязательства по уплате налога на прибыль является совершение налогоплательщиком операции по реализации товаров. Одним из главных признаков реализации является передача права собственности на товары, то есть права владения, пользования и распоряжения имуществом (ст. 209 ГК РФ). Статья 218 ГК РФ устанавливает основания приобретения права собственности. Согласно пункту 2 указанной нормы право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Право собственности может быть также приобретено лицом на имущество: которое не имеет собственника, собственник которого неизвестен, либо на имущество, от которого собственник отказался или на которое он утратил право собственности по иным основаниям, предусмотренным законом (п. 3 ст. 218 ГК РФ).

Отношения, вытекающие из неосновательного обогащения, в соответствии с указанными нормами не являются основаниями, с наличием которых гражданское законодательство связывает возникновение права собственности на имущество.

В соответствии со статьей 307 ГК РФ обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в данном нормативном акте. Иначе говоря, согласно указанной норме неосновательное обогащение является самостоятельным основанием для возникновения обязательств, которые регулируются главой 60 ГК РФ.

Получение имущества в результате неосновательного обогащения не является основанием для возникновения права собственности на неосновательно полученное имущество; собственником имущества является прежний собственник. Последствия неосновательного обогащения предусмотрены, в частности, статьей 1105 ГК РФ в виде возмещения собственнику стоимости имущества.

По указанным выше основаниям полагаем, что в результате ошибочной передачи товаров третьему лицу (не покупателю), отсутствует переход права собственности на имущество как необходимое условие для отражения выручки от реализации данного товара.

Вместе с тем представляется, что в случае взыскания неосновательного обогащения с ненадлежащего получателя товара в размере стоимости имущества в порядке, определенном статьей 1105 ГК РФ, данные суммы могут быть квалифицированы в качестве внереализационного дохода налогоплательщика. Это обусловлено тем, что перечень таких доходов, предусмотренный статьей 250 НК РФ, является открытым. Кроме того, здесь также необходимо учитывать, что статья 251 НК РФ не предусматривает в качестве доходов, не подлежащих налогообложению, возмещенные в соответствии со статьей 1105 ГК РФ суммы неосновательного обогащения.