Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

ПРИМЕР

Организация приобрела у иностранной фирмы основное средство за 15 000 евро. 12 января 2006 года имущество было оформлено на таможне и получено в собственность.

Расходы на монтаж основного средства составили 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Основное средство было включено в состав основных средств 26 января 2006 года. Тогда же перечислили деньги продавцу. Для упрощения примера не будет рассматривать начисление НДС, таможенных пошлин и сборов.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил на:

– 12 января 2006 года – 34,3538 руб/EUR;

– 26 января 2006 года – 34,3321 руб/EUR.

Порядок, действующий до 2006 года 12 января 2006 года:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– 515 307 руб. (15 000 руб/EUR х 34,3538 руб/EUR) – оприходовано основное средство;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07

– 550 175,3 руб. – передан станок в монтаж (стоимость с учетом таможенных пошлин и сборов);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражены затраты на монтаж станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2700 руб. – отражен НДС по монтажным работам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 17 700 руб. – оплачены монтажные работы.

26 января 2006 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 514 981,5 руб. (15 000 руб/EUR х 34,3321 руб/EUR) – оплачено основное средство;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 325,5 руб. (15 000 EUR х (34,3538 руб/EUR– 34,3321 руб/EUR)) – учтена курсовая разница по кредиторской задолженности перед продавцом основного средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 325,5 руб. (15 000 EUR х (34,3538 руб/EUR– 34,3321 руб/EUR)) – списана на операционные доходы разница между курсами евро на дату, когда станок был оприходован, и на дату, когда его включили в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 565 500,8 руб. (550 175,3 + 15 000 + 325,5) – включен станок в состав основных средств.

В соответствии с действующим законодательством оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими оценку.

При этом первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный или складочный капитал, определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01.

Если стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, превышает 200 МРОТ, то необходим независимый оценщик. Об этом сказано в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Подобная норма есть и в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Правда, в этом случае оценщика привлекают, если акции оплачиваются неденежными средствами (ст. 35).

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

1) решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в денежной форме;

2) акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;

3) акт (накладная) приемки-передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Теперь к налоговому учету. Согласно статье 277 Налогового кодекса РФ имущество или имущественное право, полученное в уставный капитал, нужно оценивать исходя из остаточной стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности. Стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые понес учредитель, передавая имущество созданной фирме. Да и то при условии, что такие расходы являются частью взноса в уставный капитал. То есть организация должна получить от учредителя документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе вклад придется отразить в налоговом учете в нулевой оценке.