Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 220 000 руб. – получены денежные средства за реализованную долю.

В налоговом учете прибыль от реализации доли составила 15 000 руб. (220 000–200 000 – 5000).

Недостачи и потери от порчи материальных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Но списываются такие расходы только в пределах норм естественной убыли, установленных Правительством РФ. В свою очередь Правительство РФ поручило разработать нормы расходов отраслевым ведомствам и согласовать их с Министерством экономического развития и торговли РФ (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814). Однако Министерства и ведомства не торопились исполнять наказ. И до недавнего времени по новым правилам были утверждены только нормы естественной убыли:

– зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55);

– при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки России от 31 января 2004 г. № 22);

– массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55).

Из-за этого компании не могли учесть в составе расходов потери от порчи в пределах норм естественной убыли. Ведь старые нормы применяться не могли. Законодателям даже пришлось вносить изменения в статью 254 Налогового кодекса, согласно которым налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения нормы естественной убыли, утвержденные еще до введения главы 25 Налогового кодекса РФ, и не отмененные на настоящий момент.

Скажем, при определении норм естественной убыли по строительным материалам следует руководствоваться приказом Минторга СССР от 25 января 1985 г. № 20 «О нормах потерь (боя) строительной керамики при транспортировке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом». А также приказом Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95 «Об утверждении норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации». Такие разъяснения Минфин России привел в письме от 12 октября 2006 года № 03-04-11/193.

Правда, в последнее время в этом деле наметился прогресс. Правительство РФ в постановлении от 29 мая 2006 г. № 331 определило пять министерств, которые должны до 1 января 2007 года утвердить нормы естественной убыли.

Скоро должны появиться соответствующие приказы Минэкономразвития России (по продовольственным товарам), Минрегиона России (по строительным материалам), Минпромэнерго России (по ископаемым и древесине) и Минздравсоцразвития России (по лекарственным средствам).

А Минсельхоз России должен утвердить нормы по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии.

Частично свою задачу он выполнил. Так министерство утвердило нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта (приказ Минсельхоза России от 16 августа 2006 г. № 235). Совсем недавно Минсельхоз утвердил нормы естественной убыли при хранении:

– сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов (приказ от 28 августа 2006 г. № 266);

– массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленых овощных культур разных сроков созревания (приказ от 28 августа 2006 г. № 268);

– мяса, субпродуктов птицы и кроликов (приказ от 28 августа 2006 г. № 269);

– продукции и сырья сахарной промышленности (приказ от 28 августа 2006 г. № 270);

– сыров и творога (приказ от 28 августа 2006 г. № 267).

Именно этими нормами и должны пользоваться налогоплательщики при расчете налога на прибыль.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав материальных расходов организации плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Порядок определения такой платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия установлен постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632 (далее – Порядок).

Порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием (далее – природопользователи), и предусматривает взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: