Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов. Это определено пунктом 12 ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании.

В целях исчисления налога на прибыль штрафы, которые признаны должником либо по которым вступило в силу законное решение суда, учитываются в составе внереализационных расходов согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: для включения суммы штрафов в состав расходов необходимо, чтобы были выполнены все требования, предусмотренные указанным подпунктом. Это наличие претензии контрагента и признание должником суммы штрафа (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-280/2006). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 27 июля 2005 г. № КА-А40/6944-05, ФАС Центрального органа от 31 августа 2005 г. № А48-1003/05-19.

Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть необходимо выполнение требования статьи 252 Налогового кодекса РФ: расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

А вот суммы штрафов, пеней и иных санкций, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды, Налоговый кодекс не признает расходами (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В расходы при расчете налога на прибыль можно включить также и суммы, уплаченные кредитным организациям за услуги (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять предусмотренные законом банковские операции. Такое определение приведено в статье 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Услуги, которые оказывают кредитные организации своим клиентам, указаны в статье 5 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Это:

– привлечение денег физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

– размещение денег на депозитных счетах;

– открытие и обслуживание счетов физических и юридических лиц;

– перевод денег по поручению своих клиентов;

– инкассация денег, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

– покупка и продажа валюты;

– эмиссия и обслуживание пластиковых карт;

– предоставление кредитов;

– выдача банковских гарантий или поручительств при проведении сделок;

– консультационные, информационные и другие услуги.

Оплату услуг банка за пользование системой «клиент-банк» фирмы могут учесть при определении налоговой базы.

Кроме того, по мнению чиновников главного финансового ведомства, если банк выдает потребительские кредиты покупателям компании и перечисляет на счета компании деньги за физических лиц, а организация оплачивает комиссию банка, то расходы по оплате услуг банка (комиссии) по перечислению на расчетный счет организации-продавца товаров денежных средств со счетов физических лиц-покупателей данных товаров в кредит могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. (Письмо Минфина России от 22 июня 2006 г. № 03-11-04/2/126).

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Об этом сказано в пункте 1 статьи 47 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относится большое количество вопросов, непосредственно связанных с управлением обществом (п.1 ст.48 Федерального закона № 208-ФЗ). Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.