Александр Филатов - Управление рисками, аудит и внутренний контроль

Наблюдения по итогам проверки

В ходе выполнения аудиторских процедур формируются наблюдения путем сопоставления текущего состояния объекта аудита («как есть») в части процедур внутреннего контроля и мероприятий по управлению рисками с ожидаемым (целевым) состоянием («как должно быть») с учетом установленных критериев:

– сопоставляются текущее и целевое состояние объекта аудита в части процедур внутреннего контроля и мероприятий по управлению рисками;

– определяются расхождения целевого и текущего состояния;

– формулируются выводы, которые указывают на соответствие или расхождение целевого и текущего состояния объекта аудита в части процедур внутреннего контроля и мероприятий по управлению рисками (недостатки);

– выявляются недостатки и нарушения, допущенные в ходе осуществления деятельности объекта аудита.

Рабочая группа проверяет на предмет актуальности и эффективности установленные критерии, которые определяют целевое состояние объекта аудита в части процедур внутреннего контроля и мероприятий по управлению рисками.

Для подтверждения текущего состояния объекта аудита в части процедур внутреннего контроля и мероприятий по управлению рисками рабочая группа собирает достаточное количество надежных аудиторских доказательств. К аудиторским доказательствам могут относиться:

– копии подтверждающих документов, в том числе первичные учетные документы, электронная переписка, договоры, протоколы встреч, расчеты/сверки;

– выгрузки из ИТ-систем;

– протоколы рабочих встреч, письменные разъяснения и объяснения;

– документация, сформированная в ходе выполнения аудиторских процедур (результаты инвентаризации, протоколы осмотров и т. п.);

– прочие документы/информация.

Выводы (заключения) и рекомендации по итогам проверки

На основе выявленных недостатков и нарушений формулируются выводы. При формулировании выводов рабочая группа основывается на своем профессиональном суждении, сформированном на основе анализа аудиторских доказательств. В отчет включаются только те выводы, которые подтверждены надежными аудиторскими доказательствами.

Выводы могут касаться задания проверки в целом или его отдельных аспектов. Выводы могут включать, но не ограничиваться, указанием на то, соответствуют ли цели и задачи деятельности объекта аудита целям и задачам компании, достигаются ли цели и задачи компании и функционирует ли проверяемый объект так, как запланировано.

Заключение (мнение) рабочей группы может включать совокупную оценку системы управления рисками и внутреннего контроля объекта аудита или может быть ограничено отдельными видами контроля или аспектами проверки, в частности, могут быть сформулированы заключения относительно:

– эффективности дизайна ключевых контрольных процедур;

– эффективности выполнения ключевых контрольных процедур (операционной эффективности контрольных процедур);

– эффективности управления критичными рисками объекта аудита; эффективности СУР и СВК объекта аудита.

На основе проведенных наблюдений и выводов формулируются рекомендации по совершенствованию системы управления рисками и внутреннего контроля объекта аудита. Рекомендации могут быть направлены на принятие мер для корректировки существующих условий или совершенствования деятельности и могут предлагать подходы к изменению или улучшению деятельности в качестве руководства для исполнительных органов по достижению желаемых результатов.

Рекомендации могут быть общими или конкретными. Например, в некоторых случаях могут быть предложены рекомендации общего характера, в других – конкретные меры по совершенствованию. В некоторых случаях исполнительным органам компании может быть предложено проведение дополнительного расследования (например, в случае выявления индикаторов недобросовестных/противоправных действий работников и третьих лиц).

Контроль над выполнением проверки

Для достижения поставленных целей, обеспечения качества работы и повышения квалификации внутренних аудиторов осуществляется контроль над выполнением проверки. Требуемая степень контроля зависит от уровня профессионализма и опыта участников рабочей группы, а также сложности проверки.

Контроль начинается на этапе планирования и продолжается в процессе выполнения проверки. К процедурам контроля относятся: