Е. Котенева - Управление затратами предприятия

Если организация не имеет своего структурного подразделения по ремонту, а ремонт производится силами персонала основного производства, стоимость запасных частей списывают проводкой:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»– списана стоимость запасных частей.

При неравномерном осуществлении расходов на ремонт в течение отчетного периода организация может создавать резерв или списывать понесенные затраты на расходы будущих периодов, причем в первом случае сумма расходов будет проведена по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов», во втором случае – по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Собирательным понятием «прочие материалы» именуют самые разнообразные материалы: отходы производства (обрезки, стружку, опилки, обрубки); неисправимый брак; материальные ценности, потерявшие свои потребительские свойства, оставшиеся от выбытия основных средств; запасные части или топливо на предприятии; металлолом; утильсырье, изношенные шины, старую резину и пр.

Цели использования этих материалов определяют особенности их учета. Обычно прочие материалы представляют собой отходы основного производства или остатки материалов от ликвидации объектов основных средств и прочего имущества предприятия, поэтому самые вероятные пути их использования:

1) возвращение в производство для общехозяйственных или технологических целей;

2) выдача обслуживающим производствам и хозяйствам для дальнейшей переработки;

3) передача для проведения ремонта запасных частей, полученных при разборке объектов основных средств;

4) реализация (по возможности) металлолома, макулатуры, утильной резины;

5) списание по причине невозможности использования.

Списание прочих материалов происходит в соответствии с целями их использования и оформляется проводками:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»), Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы»– преданы прочие материалы в производство для технологических и общехозяйственных целей;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы»– преданы прочие материалы в обслуживающие производства и хозяйства для дальнейшей переработки;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы»– переданы прочие материалы, полученные при разборке объектов основных средств, для проведения ремонта;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы»– отражена стоимость реализованных прочих материалов.

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывают не отдельные виды материалов, а только материалы, используемые для конкретной операции. На этом субсчете, конечно, могут учитываться любые виды материалов, кроме прочих.

Но, если предполагается передача материалов общего назначения, которые учитываются на других счетах, для переработки как давальческое сырье, в бухгалтерском учете сначала оформляют проводку, переводящую стоимость этих материалов с кредита соответствующего субсчета в дебет субсчета 10-7, причем общая схема бухгалтерских проводок будет:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы»– списана стоимость материалов, переданных в переработку;

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»– списана стоимость переработанных материалов, переведенных в состав основных для дальнейшего использования в основном производстве;

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»– списана стоимость материалов, полученных из переработки и переданных в основное производство;

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– списана стоимость расходов по переработке, подлежащих оплате перерабатывающей организации.

Фактически давальческие материалы вывозятся с территории организации, но на период переработки стоимость материалов с баланса организации-давальца не списывается, и не происходит их списания в состав расходов. Учет стоимости материалов вместе со стоимостью их переработки в составе расходов осуществляется общим порядком – при их передаче в производство или реализации.