Коллектив авторов - Государство и рынок - механизмы и методы регулирования в условиях перехода к инновационному развитию

Поскольку каждый центр ответственности в рамках финансовой структуры предприятия рассматривается как самостоятельное хозрасчетное подразделение, то приемлемым способом установления трансфертной цены является рыночный подход. В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий этот продукт (услугу) для ее последующей переработки или потребления. При формировании трансфертных цен на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

1) центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), должен покупать ее внутри предприятия до тех пор, пока продающий центр ответственности не завышает существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри предприятия;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий центр ответственности может приобрести их на стороне.

Для применения рыночных трансфертных цен необходимо наличие хорошо развитого рынка полуфабрикатов и комплектующих, аналогичных продукции подразделений; устойчивых равновесных цен; достаточно высокой степени децентрализации управления, когда подразделения вправе выбирать покупать и продавать как «у себя», так и на стороне.

Возможно строить трансфертные цены на договорной основе, поскольку только такие цены гарантируют фирму от внутренней дестабилизации в системе управления. Для того чтобы воспрепятствовать росту тенденции к повышению трансфертных цен, руководители фирм идут по пути сокращения внутрифирменного товарооборота и передачи части производства компонентов и узлов независимым поставщикам, что оказывается более эффективным, чем, если бы эти узлы производить своими силами.

Важной отличительной чертой внутрифирменных расчетов является то, что о них нет информации в печати. Во многих случаях применение системы трансфертных цен в децентрализованных компаниях составляет коммерческую тайну. Ориентация на рыночные цены при определении трансфертных цен характеризует отход от затратного метода определения трансфертных цен. Под затратным методом определения трансфертных цен понимается метод формирования цены, когда все фактические затраты включаются в цену, а сведения об этих затратах берутся из бухгалтерских и оперативных отчетов подразделений.

Разновидностью трансфертной цены является цена, рассчитанная на основе фактических затрат и фактических цен готовой продукции за вычетом издержек ряда других отделений (в обратном порядке технологической цепочки). По оценкам специалистов, в такую цену включают издержки отделения поставщика – 22 %, прибыль – 15 %, разного рода рыночные надбавки – 34 %, торговые наценки – 19 %, прочее – 10 %. Такой подход практикуют японские и американские фирмы. Американские экономисты разработали метод, который позволяет изменять во многом произвольный порядок образования трансфертных цен, когда к издержкам производства прибавлялась определенная прибыль.

Трансфертная цена по их рекомендации образуется исходя из фактической цены. Прибыль в этом случае исчисляется следующим образом [269] :

Р = В – (Са СЬ),

где Р – прибыль; В – выручка от продажи конечного продукта компании на рынке: Са, СЬ – полные затраты отделений «а» и «Ь», т. е. тех отделений, которые принимали участие в изготовлении узлов и деталей.

Распределение корпоративной прибыли осуществляется согласно формулам:

Pa = (P x СЬ) / (Са + Сb); Pb = (P x Ca) / (Ca + СЬ).

Отсюда уровень трансфертной цены на промежуточную продукцию, например, отделения «а» определяется суммированием издержек и распределенной величины прибыли:

Цта = Са + Pa.

Существует методика расчетов внутрифирменных цен, когда используются все три фазы трансфертных цен: издержки, рыночные цены и договор. Индекс распределения корпоративной прибыли определяется по формуле:

Pи = (Цт С) / (Цр Цт)

где Ри – индекс распределения корпоративной прибыли; Цр – рыночная цена; Цт – цена трансфертная; С – затраты (издержки).

Если индекс распределения прибыли, например, равен 2, это означает, что на каждые 2 руб. прибыли отделения-поставщика трансфертная цена должна быть на 1 руб. меньше рыночной цены. Имеется в виду, что трансфертная цена ниже рыночной. Индекс устанавливается один раз в году в результате переговоров между отдельными партнерами по внутрифирменной сделке. Этот индекс остается неизменным до следующих переговоров. Неизменная форма расчетов индекса распределения корпоративной прибыли призвана обеспечить автоматическое изменение трансфертных цен в зависимости от динамики внутрифирменных затрат и ценовой ситуации на рынке.