Олег Малкин - Управление задолженностью. Стратегии взыскания долгов и защиты от кредиторов

Статья 162 НК не содержит положений об увеличении налоговой базы на сумму таких штрафов и пеней. Кроме того, законодатель Федеральным законом от 29 декабря 2000 года № 166-ФЗ исключил, начиная с 1 января 2001 года, из содержания этой статьи пункт 5, допускавший включение в налогооблагаемую базу по НДС сумм санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривавших переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. Причем при определении налоговой базы в этом случае учитывались только суммы санкций в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Банка России. Аналогичное положение соответственно было исключено из статьи 171 (п. 9) НК.

При таких обстоятельствах доводы жалобы в этой части суд кассационной инстанции находит ошибочными. Доводы жалобы о том, что судом первой инстанции в нарушение пункта 4 статьи 170 АПК не рассмотрен вопрос в части доначисления сумм НДС по суммам процентов (соглашение о реструктуризации), кассационной инстанцией отклоняются как противоречащие содержанию решения арбитражного суда г. Москвы. Между тем в этой части состоявшиеся по делу судебные акты также приняты с правильным применением статей 153, 162 НК, поскольку, как обоснованно указал суд, полученная сумма процентов является мерой гражданско-правовой ответственности и не связана с реализацией товаров (работ, услуг).

Суд кассационной инстанции считает, что судебными инстанциями правильно применены нормы материального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам. Нарушений норм процессуального права не установлено.

При обращении в суд с исковым заявлением о взыскании неустойки истец должен представить суду расчет взыскиваемой суммы. Как правило, стоимость товара в договоре установлена с учетом НДС. При расчете неустойки следует исключить сумму НДС из стоимости товара. Эта рекомендация подтверждается и арбитражной практикой. Так, уменьшая размер неустойки за просрочку оплаты оказанных коммунальных услуг, суд указал, что неустойка за неисполнение договорных обязательств была начислена на сумму задолженности с учетом НДС, который является элементом публичных (административных) отношений и не может применяться при наступлении гражданско-правовой ответственности (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 апреля 2006 г. № КГ-А41/2855-06).

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным главой 26 ГК, другими законами, иными правовыми актами или договором.

При признании должником задолженности уплата налогов производится в порядке, установленном при взыскании задолженности в судебном порядке. Рассмотрим следующие основные варианты действий кредитора: взыскание задолженности в судебном порядке, уступка права требования, прощение долга, «списание задолженности» в связи с истечением срока давности.

Процесс взыскания суммы основного долга в судебном порядке аналогичен порядку взыскания неустойки. Кредитор обращается в суд с исковым заявлением о взыскании задолженности. Об удовлетворении заявленных требований судом принимается решение. В соответствии со статьей 180 АПК решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия или в день принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Фактическое получение денежных средств возможно путем соблюдения процедуры дальнейшего взыскания.

При взыскании задолженности в судебном порядке у поставщика товаров (работ, услуг) не возникает объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль (при применении метода начисления).

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (ст. 382 ГК). Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, предусмотренном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом (ст. 389 ГК).