Татьяна Сергеева - Все об отпуске

Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление. В письме Минфина России от 6 февраля 2007 года № 03-03-06/2/17 говорится, что, фирма может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении двух условий:

• ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора.

• все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом фирмы (например, приказом руководителя

Пример.

ООО «Газовик» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Регрессивную шкалу по ЕСН фирма не применяет. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

В апреле 2007 года менеджер А.С. Смирнов предоставлен дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 3 календарных дня.

Дополнительный отпуск предоставлен на период с 8 по 10 апреля 2007 года.

Расчетным периодом будет период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, который отработан полностью. Сотруднику за этот период начислена зарплата в сумме 95 260 руб.

Средний дневной заработок Смирнова равен 270 руб (95260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 270 руб./дн).

Сотруднику начислен дополнительный отпуск в сумме 810 рублей (270 руб./дн. Ч 3 дн. = 810 руб).

Отпускные начислены в апреле, значит, в апреле эта сумма и войдет в налоговую базу по НДФЛ. Стандартные вычеты по НДФЛ Смирнову не будут предоставляться, так как доход превысил 20 000 рублей.

В апреле необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70– 810 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– 1,62 руб. (810 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 (68)– 210,6 руб. (810 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 105 руб. (810 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50– 705 руб. (810 руб. – 92 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в апреле: 810 руб. + 1,62 руб. + 210,6 руб. = 1022,22 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе учета отпускные включаются в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику. Начисленные на сумму дополнительного отпуска налоги так же уменьшают налоговую прибыль в момент их уплаты. Обычно налоги по зарплате фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Отпускные по дополнительному отпуску, предоставленному по собственной инициативе, не могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Поэтому ЕСН и пенсионные взносы на сумму этих отпускных не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ).

Налоговую базу по налогу на прибыль в этом случае можно уменьшить только на сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы отпускных по дополнительному отпуску, не предусмотренному в законодательстве, включаются в состав расходов, а в налоговом учете они не учитываются. Поэтому в учете возникают постоянные разницы ( п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Рассмотрим какие бухгалтерские проводки необходимо сделать бухгалтеру по начислению дополнительного отпуска, предоставленного сотруднику по инициативе фирмы.

Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод).

Если отпускные были выплачены сотруднику в апреле, то в тот же день необходимо перечислить в бюджет НДФЛ с суммы отпускных и сделать следующие проводки.

Дебет 25 Кредит 70 —начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;