Инна Цидилина - Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)

Ситуация, при которой субъекты внешнеэкономической деятельности должны руководствоваться не только действующими нормами ТК ТС, но и национальным законодательством стран-участниц Союза, существенно осложняет работу [161]. Исходя из этого, полагаем, что указанная унификация перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин существенно облегчит задачу в первую очередь для субъектов хозяйственной деятельности, благоприятно скажется на правоприменительной практике.

Во-вторых, ввозные таможенные пошлины подлежат распределению между странами Евразийского экономического союза. Для вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов подобный механизм распределения не предусмотрен, они перечисляются в полном объеме в бюджет соответствующей Стороны.

В-третьих, ввозные пошлины зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат уплате, в том числе в случае их взыскания. Что касается вывозных пошлин, то для них не предусмотрено подобной процедуры. Они перечисляются непосредственно в бюджет каждой Стороны.

В-четвертых, ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей и уплачиваются на единый счет отдельными расчетными (платежными) документами (инструкциями). Несмотря на это, налоги и сборы, а также иные платежи, поступившие на единый счет, могут быть зачтены в счет уплаты ввозных таможенных пошлин.

Подводя итог сравнительно-правовому анализу, можно сделать вывод о том, что ввозная таможенная пошлина в условиях Евразийского экономического союза имеет особенности, отличающие её от других разновидностей таможенных платежей, в том числе от вывозной пошлины.

К числу таможенных платежей также относятся налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. Их главной особенностью следует признать принадлежность к двум системам обязательных фискальных платежей, установленных законодателем. Так, с одной стороны, ТК ТС включает их в число таможенных платежей (тем самым они образуют группу налоговых таможенных платежей), а с другой – они входят в систему налогов и сборов, действующую в Российской Федерации (относятся к федеральным налогам) [162].

Данные платежи представляют собой существенные источники пополнения доходов федерального бюджета. Их основными признаками являются:

1) обязательный характер;

2) причисление к налоговым доходам федерального бюджета;

3) уплата (взимание) при ввозе товаров на таможенную территорию;

4) установление порядка их исчисления, взимания как нормами таможенного законодательства Таможенного союза, так и налогового законодательства [163].

До 1 января 2015 года правовую основу взимания НДС и акцизов во взаимной торговле в Таможенном союзе помимо ТК ТС составляли: Соглашение от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Указанные документы утратили силу в связи со вступлением в силу с 1 января 2015 года Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года. Налогам и налогообложению посвящены раздел XVII нового Договора и приложение № 18 к Договору – Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Статья 72 Договора раскрывает принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах ЕАЭС. Это следует признать несомненным достоинством новой законодательной конструкции.

Установлено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. Этот принцип предусматривает применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

При импорте товаров с территории государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого импортируются товары. Иное правило может устанавливаться национальным законодательством в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).