Статья 134.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Судебная практика
1. Согласно п.1 ст.76 НК РФ приостановление налоговым органом операций налогоплательщика по его счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Следовательно, если банком не нарушены требования ст.76 НК РФ, к нему не может быть применена ответственность, предусмотренная ст.134 НК РФ. П.47 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Публикации {87}
Статья 135.
Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения {78}
2. Судебная практика
1. Применение мер ответственности по ст.135 НК РФ не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога. В случае неисполнения банком этой обязанности в установленный срок к банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.09.2003г. N 6306/02.
2. Фактически в п.1 ст.135 НК РФ под пеней понимается штрафной процент, то есть "пеня" в данном случае является штрафом, который в случае несогласия банка с налоговыми органами не может быть взыскан в бесспорном порядке.
— По смыслу п.2 ст.135 НК РФ действия по "созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете" могут быть совершены только в форме прямого умысла.
— Положения, содержащиеся в п.1 и п.2 ст.135 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности банков за совершение одних и тех же неправомерных действий. Это, однако, не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки фактических обстоятельств конкретного дела. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.
3. Публикации {88}
Статья 135.1.
Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка (введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения {79}
2. Публикации {89}
Статья 136.
Порядок взыскания с банков штрафов и пеней
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения {80}
2. Судебная практика
1. Взыскание санкций в виде пени в бесспорном порядке, как это следует из п.2 ст.136 НК РФ, противоречит п.7 ст.114 НК РФ, согласно которому налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.
3. Публикации {90}
Раздел VI.
Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Глава 19.
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Статья 137.
Право на обжалование
1. Судебная практика
1. Ст.137 и 138 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа.
При толковании этих статей следует принимать во внимание, что понятие "акт" использовано в них в ином значении, чем в статьях 100, 101.1 (п.1) НК РФ.
При применении статей 137 и 138 НК необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Кроме того, поскольку в НК РФ не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование. П.48 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
Читать дальше