Алексей Виноградов: Азбука бухгалтерского учета. Что надо знать для работы с бухгалтерскими программами: 1) Большинство видов хозяйственных операций 2) Типовые проводки на практических примерах

Плюс в этом примере должны быть сделаны все проводки из предыдущего примера – из примера 2.14.

Затраты на ремонт осуществляются в отдельный промежуток времени и могут приводить к резкому (не равномерному в течении года) увеличению себестоимости продукции (работ, услуг). Чтобы избежать скачкообразных изменений себестоимости организация может создавать резерврасходов на ремонт основных средств. Резерв создается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (кредит счета 96).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение списываются в дебет счета 96.

Пример 2.16.Организация рассчитала, что годовая стоимость ремонтных работ основных средств из основного производства, которые будут выполняться в конце года, составляет 240 000 руб. Организация решила создать резерв на предстоящий ремонт основных средств.

Тогда в течении года каждый месяц организация будет делать следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

20 000 руб.(= 240 000 руб. : 12 месяцев) – ежемесячное отчисление в резерв.

Пример 2.17.Теперь организация из предыдущего примера (с резервом на ремонт 240 000 руб.) выполнила ремонт основного производственного помещения своими силами и силами сторонней ремонтной организации. Затраты собственного ремонтного цеха организации следующие: зарплата – 100 000 руб., социальные отчисления с зарплаты (26%) – 26 000, амортизационные отчисления – 24 000 руб., материалы – 40 000 руб. Стоимость услуг сторонней ремонтной организации – 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.). Неизрасходованные средства резерва – 20 000 руб.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

100 000 руб. – на суму заработной платы.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

26 000 руб. – на сумму отчислений с заработной платы.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

24 000 руб. – на сумму амортизационных отчислений.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы»

40 000 руб. – на суму израсходованных материалов.

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

190 000 руб. – на сумму всех выше приведенных затрат ремонтного цеха.

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

30 000 руб. – на сумму услуг сторонней ремонтной организации (без НДС).

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5 400 руб. – на сумму НДС, указанную в документах ремонтной организации.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

20 000 руб. – сторно(сторно – это проводка, противоположная по смыслу обычной проводке и применяется для выполнения исправительных записей, при подсчетах суммы, записанные способом сторно, не прибавляются, а вычитаются из итогов); в данном случае это неизрасходованный остаток сформированного резерва, то есть излишне зарезервированная сумма 20 000 руб. – сторнируется.

Организация может не создавать резерв (фонд) на счете 96. Тогда неравномерные в течении года ремонтные работы (в отношении основных средств) учитываются на другом счете – на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В случае со счетом 96 ожидаемые расходы сначала формировали резерв на кредите счета 96, а потом списывались однократно с дебета счета 96, например, на кредит счета 23 или 60 как в предыдущем примере. В случае со счетом 97 все наоборот: все расходы сразу попадают на дебет счета 97, а уже потом равномерно списываются с кредита счета 97 на счета, например, 20, 23, 25, 26, 44 и др.

Пример 2.18.Торговая организация отремонтировала помещение торгового павильона в течении месяца, например, в течении апреля. Ремонт выполнила сторонняя ремонтная организация. Стоимость ремонтных работ – 22 656 руб. (в том числе НДС 3 456 руб.). Учетной политикой организации предусмотрено использование не счета 96, а счета 97 (в целях равномерного включения расходов на ремонт в издержки обращения).