Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

В настоящее же время при продаже доли в уставном капитале у учредителя осталась только последняя из перечисленных возможностей. И все.

По окончании года гражданину, продавшему долю, нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить:

копию договора купли-продажи;

копию акта приемки-передачи доли;

документы, подтверждающие получение денег;

документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи доли.

Нетрудно предположить, что в подавляющем большинстве случаев таким расходом будет величина вклада, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Кроме того, если учредитель сам приобрел эту долю у предыдущего участника общества, то к рассматриваемому нами расходу будет относиться сумма, которую нынешний продавец уплатил за реализуемую им в настоящее время долю ее прежнему владельцу.

Пример 42

Воспользуемся условиями примера 41.

Учредителю Олифирову должна быть выплачена действительная стоимость его доли — 85 000 руб. При этом удерживать с него НДФЛ фирма не должна.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи.

В октябре 2005 года:

Дебет 81 Кредит 75

— 25 000 руб. — отражен переход доли Олифирова к обществу на основании требования о ее приобретении.

В ноябре 2005 года:

Дебет 81 Кредит 75

— 60 000 руб. (85 000 — 25 000) — учтена разница между действительной и номинальной стоимостью доли Олифирова;

Дебет 75 Кредит 50

— 85 000 руб. — выплачена действительная стоимость доли Олифирова в уставном капитале.

По окончании 2005 года Олифиров обязан подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства декларацию по НДФЛ. В ней он должен указать доход, полученный от продажи доли, в размере 85 000 руб. Олифиров также может предоставить документы, подтверждающие внесение им вклада в уставный капитал фирмы в размере 25 000 руб.

Разница между доходом от продажи доли и расходом на ее приобретение составляет 60 000 руб. (85 000 — 25 000). С этой суммы бывшему учредителю придется заплатить НДФЛ по ставке 13%. Это составит 7800 руб. (60000 руб. х 13%).

К счастью, в отношении ЕСН страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний никаких изменений нет. По данной операции их начислять не нужно.

ЕСН облагаются только выплаты в рамках трудовых или авторских договоров, а также гражданско-правовых договоров, связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Это следует из пункта 1 статьи 236 НК РФ. В случае же продажи доли сумма, которую получит учредитель, к таким выплатам не относится.

Если ЕСН начислять не нужно, то нет объекта налогообложения и по взносам на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что и объект, и база для начисления страховых пенсионных взносов аналогична налоговой базе по ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Такая же ситуация и со взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такими взносами, в соответствии со статьей 5 Закона N 125-ФЗ, облагается только оплата труда работников.

Кстати, отметим, что на сумму, выплаченную учредителю, уменьшить налогооблагаемый доход общества нельзя. Такая выплата не связана с извлечением фирмой дохода, а значит, не выполняется одно из условий признания расходов, установленных в НК РФ.

Теперь перейдем к более сложному моменту. Если выплата доли учредителю производится с его согласия имуществом фирмы, то следует ли фирме в этой ситуации начислять НДС?

Некоторые специалисты однозначно считают, что нет, и ссылаются при этом на подпункт 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ. Они говорят, что передача имущества, стоимость которого не превышает первоначальный взнос участника, НДС не облагается, так как не считается реализацией. Если же стоимость доли оказывается больше первоначального вклада, то в таких случаях с имеющейся разницы НДС придется заплатить.

Однако у автора несколько другое мнение.

Для наглядности процитируем положения этого самого подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ: «Не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками».