Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Дебет 20 Кредит 10

— 50 000 руб. — отпущено в производство безвозмездно полученное сырье;

Дебет 98 Кредит 91

— 50 000 руб. — стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— 12000 руб. (50000 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового актива.

Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает своей фирме безвозмездную денежную помощь. Это не является займом или вкладом в уставный капитал. Как же можно классифицировать эту хозяйственную операцию?

Согласно статье 27 Закона N 14-ФЗ, такая операция является вкладом в имущество общества. В соответствии с положениями данной статьи учредители общества будут обязаны вносить вклады в имущество общества, если такой порядок будет предусмотрен в его уставе, а требование о внесении примет общее собрание.

В отношении размеров вклада Закон N 14-ФЗ предоставляет учредителям свободу выбора. Вклады в имущество общества могут вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Однако возможен и иной порядок, но только обязательно закрепленный в уставе общества. Вклады в имущество фирмы предпочтительно вносить деньгами. В то же самое время положения устава общества или решение общего собрания учредителей могут обязать внести любое другое имущество.

При всем при этом вклады в имущество фирмы не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале.

Из вышеизложенного следует, что учредители общества с ограниченной ответственностью имеют полное право делать вклады в его имущество на следующих условиях:

необязательно всеми участниками общества;

необязательно пропорционально их долям в уставном капитале фирмы;

необязательно деньгами.

Обратите внимание!

Вклады в имущество фирмы не влияют на размер уставного капитала общества, а только пополняют его активы. В свою очередь, предприятие имеет право распорядиться полученным имуществом на общих основаниях.

Давайте посмотрим, не возникнут ли при проведении вышеописанной хозяйственной операции какие-либо проблемы с двумя нашими основными российскими налогами — НДС и налогом на прибыль организаций.

Как указано в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Если нет факта реализации, то НДС платить с рассматриваемой операции будет не надо.

В НК РФ определения инвестиций не содержится, поэтому в силу прямого указания пункта 1 статьи 11 этого кодекса посмотрим определение этого понятия в других отраслях законодательства. По мнению автора, целесообразно обратиться к положениям статьи 3 Закона РФ от 26 июня 1991 года «Об инвестиционной деятельности в РСФСР». Там сказано, что объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.

Обратите внимание — здесь упоминаются целевые денежные вклады.

В принципе, из этого вполне можно сделать вывод, что вклад в имущество общества деньгами является инвестицией, а следовательно, облагаться НДС не должен. Но будьте бдительны! Этот денежный взнос должен иметь целевое назначение, которое желательно указать в решении общего собрания общества. Тогда у бухгалтера появятся весомые аргументы в возможном споре с налоговиками. Вторым весомым аргументом будут платежные документы, которые подтвердят то, что решение собрания выполнено в точном с ним соответствии.

Деньги, как известно, гражданским законодательством относятся к имуществу. Следовательно, к безвозмездной денежной помощи применима льгота, указанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

При этом деньги можно передавать третьим лицам хоть сразу после их получения. На льготе это никак не скажется. Это прямо оговорено в НК РФ.