Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

После выкупа долга своего предприятия учредитель имеет несколько вариантов действий:

сохранять векселя у себя, ожидая улучшения финансового состояния своей фирмы, чтобы впоследствии предъявить ей этот вексель к погашению;

безвозмездно передать вексель обществу, тем самым простив ему долг: это разрешено статьей 415 ГК РФ.

Если учредитель прощает фирме долг, то можно сказать, что общество безвозмездно сберегает сумму денег, соответствующую номиналу векселя.

А вот в данном случае, по мнению автора, с налоговиками, которые хотят извлечь из данной операции пользу для бюджета, спорить будет трудно. Ведь права требования действительно являются имущественными правами, и прощение данного долга в целях налогообложения прибыли придется рассматривать как безвозмездную передачу имущественных прав. Такая передача в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ должна учитываться в качестве внереализационных доходов налогоплательщика.

Пример 22

Гражданин Черепанов является учредителем ООО «Принтер». В июне 2005 года он выкупил вексель общества номинальной стоимостью 50 000 руб. В этом же месяце он безвозмездно передал ценную бумагу своей фирме.

В учете предприятия все это отразилось проводкой:

Дебет 66 Кредит 91

— 50 000 руб. — отражен внереализационный доход от безвозмездно возвращенного собственного векселя фирмы.

Эта сумма увеличит налогооблагаемые доходы общества, а значит, частью этой суммы придется поделиться с государственным бюджетом.

Согласно статье 409 ГК РФ, по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег фирма может передать учредителю товар, основные средства или другое имущество. Если фирма погашает заем, полученный от учредителя, собственным имуществом, то такая операция будет являться для нее реализацией. Ведь, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, передача права собственности на товары — это реализация.

Суммой выручки для фирмы следует считать погашенную сумму займа. Исходя из этой величины и надо будет рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Пример 23

В июне 2005 года ООО «Росич» заключило договор беспроцентного займа со своим учредителем на сумму 100 000 руб. на 3 месяца.

По истечении срока займа стороны договорились, что общество расплатиться с учредителем своей готовой продукцией на всю сумму займа.

В бухгалтерском учете общества необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 66

— 100 000 руб. — получен беспроцентный заем от учредителя;

Дебет 76 Кредит 90-1

— 100 000 руб. — отражена выручка от продажи готовой продукции, переданной в счет погашения займа;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 15254 руб. (100000 руб.: 118% x 18%) — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 66 Кредит 76

— 100 000 руб. — задолженность по договору займа зачтена в счет встречной поставки товаров.

Если же фирма передает в оплату займа, например, свое основное средство, то выручку следует отражать уже на счете 91.

Однако у такого варианта погашения займа есть один весьма существенный недостаток. Ведь налоговики могут расценить полученный заем как прикрытие аванса под предстоящую поставку товаров. Тогда они, естественно, попытаются взыскать с фирмы пени и штраф за то, что она в свое время не заплатила с аванса НДС.

Что можно возразить на этот «наезд»?

Во- первых, в тот момент, когда фирма заключила договор займа с учредителем, обязанности по исчислению и уплате НДС у нее просто не было.

Во- вторых, такая обязанность появилась только в тот момент, когда стороны — учредитель и его фирма — договорились об отступном.

Поэтому взыскать пени за несвоевременную уплату налога нельзя. Это следует из пункта 3 статьи 75 НК РФ. И о штрафе речь также не идет.

Кроме того, изменить квалификацию сделки, а следовательно, и привлечь фирму к налоговой ответственности налоговики смогут лишь только через суд, как это следует из пункта 1 статьи 45 НК РФ.

Между прочим, у них есть шансы. Если общество будет проводить такие операции, как погашение займа встречной поставкой, то судьи могут посчитать, что оно действительно прикрывало получение аванса договором займа. Итогда налоговики «оторвутся» на нарушителе по полной программе.

Хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков еще на один важный момент.