Александр Анищенко - Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Если фирма не сделает этого, то ее кредиторы вполне могут потребовать от нее возврата своих денег. При этом налоговая инспекция, как регистрирующий орган, будет вправе обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации общества.

Но все эти вопросы вполне решаемы на уровне учредителей фирмы. Гораздо значительнее проблема уплаты НДФЛ с суммы увеличения доли учредителей за счет нераспределенной прибыли.

По этому вопросу имеются две совершенно противоположных точки зрения. Давайте разбираться.

Первая точка зрения, невыгодная налогоплательщикам, поддерживается не только сотрудниками Минфина России, но и большим количеством специалистов. Заключается она в следующем.

Согласно статье 209 НК РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Доходы, полученные от общества его учредителями в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале не подлежат обложению НДФЛ только в одном случае — если увеличение номинальной стоимости доли учредителей осуществляется в результате переоценки основных средств общества. Для этого в НК РФ есть специальный пункт 19 статьи 217.

А если увеличение доли произошло вследствие распределения прибыли общества, то для освобождения таких доходов от НДФЛ оснований нет. Как считают специалисты, придерживающиеся именно такой точки зрения, налогоплательщику следует руководствоваться подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ, то есть отнести увеличение номинальной стоимости к «иным доходам, полученным налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.»

Не теряются налоговики и примкнувшие к ним учетные работники и в определении даты получения дохода. В соответствии с пунктом 3 статьи 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Получается, что обязанность налогоплательщика уплатить налог связывается с фактом получения дохода. При этом не важно — получен ли доход реально или у налогоплательщика только появилось право на распоряжение им.

Таким образом, в рассматриваемом случае дата получения дохода — это дата принятия решения об увеличении уставного капитала общества и, соответственно, номинальной стоимости долей каждого участника.

Ну что? Кажется, вполне логично? Давайте теперь посмотрим на доводы оппонентов.

Они опираются не только на цитаты из главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, но оперируют определениями по всему объему НК РФ, а также ГК РФ и Закона N 14-ФЗ.

Действительно, говорят они, объектом обложения НДФЛ является полученный налогоплательщиком доход. Но что такое доход? Его определение дано в статье 41 НК РФ — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А что происходит при увеличении уставного капитала?

Как гласит пункт 1 статьи 87 ГК РФ, общество с ограниченной ответственностью — это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на доли, размеры которых определены в учредительных документах. Общество является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности. При этом, обратите внимание, имущество фирмы обособлено от имущества его учредителей.

Таким образом, учредитель не имеет права собственности на имущество созданного им общества. Он имеет по отношению к нему обязательственные права, удостоверяемые долей, как указано в пункте 2 статьи 48 ГК РФ. Эти права заключаются в следующем:

право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;

право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения учредителя из общества;

право на часть имущества общества после его ликвидации;

право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т. п.

Нетрудно убедиться, что первые 3 группы прав относятся к имущественным правам. При фактической реализации какого-либо из этих прав владелец доли получает доход, например, дивиденды, действительную стоимость доли деньгами или имуществом. Вот в этом случае имущество общества действительно переходит в собственность его участника. Других таких случаев в законодательстве нет.