Алексей Гладкий - Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса

Предположим, что по всем счетам, используемым в данном примере, начальное сальдо отсутствует, то есть является нулевым (вообще-то это нетипичная ситуация, и мы ее принимаем только для упрощения примера и повышения его наглядности, чтобы не путаться в лишних цифрах); исключением будет являться счет 51 «Расчетные счета». По результатам приведенных выше бухгалтерских проводок, а также записей аналитического учета можно сформировать, например, такие бухгалтерские ведомости, как показано в табл. 1. Отмечу, что используемые на конкретном предприятии формы бухгалтерских ведомостей могут отличаться от приведенных, но суть от этого не меняется.

Таблица 1.Ведомость аналитического учета по счету 10/01

В данной ведомости К – это количество, Ц – цена за единицу измерения, С – сумма (количество умножить на цену).

Из приведенной ведомости аналитического учета следует, что на предприятие поступили товары «Эмаль белая» и «Эмаль голубая» общим количеством 180 банок на сумму 23 200 руб. без НДС. Сумма НДС по поступившим ценностям отражается в ведомости по счету 19/03 (табл. 2).

Таблица 2.Ведомость по счету 19/03

Информация о возникшей кредиторской задолженности показана в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 3).

Таблица 3.Ведомость аналитического учета по счету 60

Обратите внимание: сумма дебетовых остатков по счетам 10/01 и 19/03 (см. соответствующие ведомости) равняется кредитовому остатку по счету 60 (23 200 + 4176 = 27 376). Это значит, что сумма поступивших ценностей, НДС по ним и сумма возникшей кредиторской задолженности отражены в бухгалтерском учете правильно.

После того как предприятие полностью оплатило поставщику стоимость полученных товарно-материальных ценностей с НДС путем перечисления безналичных денежных средств со своего расчетного счета на счет поставщика, бухгалтер сделает следующую проводку: «Дебет счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Поставщик“) Кредит счета 51 „Расчетные счета“ на сумму 27 376 руб.». После этого наша ведомость аналитического учета по счету 60 примет вид, показанный в табл. 4.

Таблица 4.Ведомость аналитического учета по счету 60

Из этой ведомости видно, что сделка с поставщиком закрыта – стоимость полученных товарно-материальных ценностей с НДС оплачена полностью с расчетного счета (как это и предусмотрено договором). Конечное сальдо по ООО «Поставщик» отсутствует (см. табл. 4).

Однако, кроме этого, нужно принять к вычету сумму НДС, оплаченную поставщику, которая составляет 4176 руб. Для этого бухгалтер делает следующую проводку: «Дебет счета 68/03 „НДС“ Кредит счета 19/03 „НДС по приобретенным товарно-производственным запасам“ на сумму 4176 руб.». Теперь наша ведомость по счету 19/03 примет вид, показанный в табл. 5.

Таблица 5.Ведомость по счету 19/03

Теперь можно сказать, что выполнены все необходимые бухгалтерские операции для отражения в учете (или проведения по учету) сделки по получению от контрагента товарно-материальных ценностей и последующего расчета за них в безналичном порядке. Сводную информацию по нашей сделке в показателях синтетического учета (все корреспонденции счетов) удобно представить в так называемой «шахматной» ведомости, которая показана в табл. 6.

Таблица 6.Шахматная ведомость

Для проверки достоверности данных следует сложить все итоговые суммы по горизонтали и по вертикали (строка «Итого» и столбец «Итого») – они должны сойтись; в рассматриваемом примере «проверочная сумма» равняется 58 928 (см. правую нижнюю ячейку ведомости).

В результате проведения сделки по учету активы предприятия, с одной стороны, увеличились на 27 376 руб.: 23 200 руб. – это стоимость полученных товарно-материальных ценностей, 4176 руб. – сумма НДС по ним, которая принята к вычету (иначе говоря, на эту сумму уменьшится сумма НДС, которую предприятие должно будет уплатить в бюджет по результатам своей деятельности в отчетном периоде). С другой стороны, на эту же сумму активы предприятия и уменьшились – имеется в виду количество денежных средств, которые были перечислены поставщику с расчетного счета. Если бы оплата не была произведена, то увеличение активов было бы «сбалансировано» увеличением пассивов на эту же сумму (имеется в виду остаток по кредиту счета 60, который свидетельствовал бы о наличии задолженности перед поставщиком ООО «Поставщик»).