Андрей Толкачев - Коммерческий договор. От идеи до исполнения обязательств

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (в них отражается стоимость участвующих в процессе производства оборотных фондов, например стоимость материальных ресурсов, используемых в процессе изготовления, транспортировки, реализации продукции);

затраты на оплату труда (содержат выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; выплаты стимулирующего, компенсирующего, гарантийного характера);

отчисления на социальные нужды (в них отражаются обязательные отчисления в органы государственного социального страхования, пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования);

амортизация основных фондов (отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов);

прочие затраты (например, налоги, затраты на выплату процентов по полученным кредитам, затраты на командировки, плата за сторожевую охрану, вознаграждения за изобретения, за подготовку и переподготовку кадров и т. д.).

Заметим, что перечень «прочих затрат» представлен законодателем не в исчерпывающем виде, что порождает некоторые трудности учета. Безусловно, такой вариант цены максимально учитывает интересы продавца.

Цена с последующей фиксацией – цена, в отношении которой стороны, отталкиваясь от исходной (базисной) цены, договорились ее пересматривать через определенный промежуток времени либо в случае изменения какого-либо ценообразующего фактора.

Таким образом, действие контракта всякий раз будет зависеть от того, договорятся стороны о цене либо нет. Для продавца в силу вышеуказанной зависимости усложняется планирование поставок.

Комбинированная цена представляет собой совмещение предыдущих позиций.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное (предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен).

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В случаях, предусмотренных пунктом 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (в том числе коммерческих) условиях.