Джаарбеков Маратович - Налоговый бенчмаркинг

Среди указанных критериев ФНС РФ использует налоговую нагрузку (критерий 1), рентабельность (критерий 11). Эти показатели ФНС РФ ежегодно определяет по отраслям и доводит до всеобщего сведения в срок до 5 мая (п. 6 Приказа ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Эти данные могут использоваться для проведения бенчмаркинга.

В приложении 2 вышеуказанные 12 критериев описаны более подробно.

Ознакомиться с текстом документа можно перейдя по ссылке на сайт ФНС РФ:

[битая ссылка] https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/

Прежде всего, нужно оценить уровень налоговой нагрузки налогоплательщика. Такая оценка позволит определить, много, мало или оптимально налогоплательщик уплачивает налогов (в сравнении с аналогичными налогоплательщиками).

Этот показатель анализирует налоговая служба и сравнивает его со среднеотраслевыми значениями. Если выяснится, что Ваша налоговая нагрузка существенно ниже среднеотраслевой, то налоговый орган может для начала запросить у Вас пояснения или же провести выездную налоговую проверку.

Поэтому настоятельно рекомендую ежегодно рассчитывать и анализировать этот показатель.

Федеральная налоговая служба России на основании налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов рассчитывает и публикует Налоговую нагрузку по видам экономической деятельности (Приложение 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок").

Налоговую нагрузку ФНС РФ рассчитывает как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Налоговая нагрузка (НН) определяется по формуле:

НН = Н : Д * 100%.

где,

НН – Налоговая нагрузка (в %)

Н – сумма налогов, начисленных за период расчета.

Д – Доходы по данным бухгалтерского учета без НДС и акцизов. Включаются все доходы (доходы от реализации и прочие доходы).

Пример

Доходы организации составили за год 100 млн. рублей. Совокупные налоговые платежи за год составили – 10 млн. рублей.

Налоговая нагрузка 10% (10 млн. : 100 млн.).

Особенности налоговой нагрузки

1) Налоговая нагрузка рассчитывается без учета сумм налогов, удержанных организацией как налоговым агентом (так как налогоплательщиком этих налогов является другое лицо).

Пример

Организация арендует помещение у органа власти и, как налоговый агент, уплачивает с стоимости аренды НДС. Сумма такого НДС не включается в расчет налоговой нагрузки (указывается в Приложении 2 к Налоговой декларации по НДС).

Но НДФЛ, который уплачивается налогоплательщиком, как налоговым агентом, включается в расчет налоговой нагрузки (например, НДФЛ, уплачиваемый при выплате заработной платы работнику). Это связано с тем, что ФНС РФ включает такой НДФЛ в свой расчет налоговой нагрузки (см. далее).

2) Налоговая нагрузка рассчитывается с НДФЛ (налогом на доходы физических лиц)

НДФЛ с заработной платы сотрудников и подрядчиков уплачивается налогоплательщиками как налоговыми агентами и по логике этот налог в расчет включаться не должен.

Но, ФНС РФ включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки. В примечании к Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@, под знаком * указано – "Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц."

3) В расчете налоговой нагрузки не участвуют суммы страховых взносов.

Страховые взносы не учитываются, так как приведенные в Приложении 3 данные налоговой нагрузки по отраслям приводятся без учета этих взносов (об этом указано в примечании к документу).

С 2017 года страховые взносы включены в НК РФ и их администрирует ФНС РФ. Возможно, что из-за этого страховые взносы включат в расчет налоговой нагрузки. Но для этого должны быть изменения в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

К примеру, до 2007 года, когда был аналогичный страховым взносам налог Единый социальный налог (ЕСН), сумма ЕСН включалась в расчет налоговой нагрузки. Но в связи с выделением страховых взносов из НК РФ (в период с 2007 по 2016 гг.) страховые взносы исключили из расчета налоговой нагрузки.

В то же время, для управленческих целей, страховые взносы можно включать в расчет налоговой нагрузки, рассчитывая налоговую нагрузку со страховыми взносами и без (налоговая нагрузка со страховыми взносами может быть полезна для мониторинга сумм налоговых выплат с оплаты труда).