Коллектив авторов: Теория бухгалтерского учета: Шпаргалка

Документы бухгалтерского оформления составляются тогда, когда для записей хозяйственных операций нет других документов, или при обобщении и обработке исполнительных и распорядительных документов. К ним относятся справки, ведомости распределения, расчеты резервов, бухгалтерская отчетность и др.

Применяемые в бухгалтерском учете документы делятся также на разовые и накопительные. Разовые первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием. Накопительные документы составляются в течение определенного периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

Учетные документы делятся на первичные и сводные. Первичные документы составляются на каждую операцию в момент ее совершения. К ним относятся документы о поступлении на предприятие материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи; об отгрузке продукции покупателям; о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказываемую услугу и т. п. Сводные документы обобщают показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из первичных документов. От накопительных документов сводные отличаются тем, что составляются на основании первичных документов и являются их сводкой, а накопительный документ – это первичный документ, составляемый постепенно.

Все ошибки, возникающие в бухгалтерском учете, можно классифицировать по пяти основаниям: 1)по умыслу (вольные, умышленные, и невольные, неумышленные); 2)по причинам возникновения (утомление, небрежность, неисправность техники); 3)по последствиям (локальные и транзитные); 4)по значимости (значимые и незначимые); 5)по месту возникновения (в тексте, в числах, в разноске); 6)по содержанию (по полноте достоверности, периодизации, корреспонденции, оценке, представлению).

По умыслувыделяют вольные (умышленные), т. е. намеренные «ошибки», возникающие по злой воле работников, вольные ошибки следует отнести к злоупотреблениям; и невольные, т. е. собственно ошибки, возникающие без злого умысла.

По причинам возникновенияошибки имеют 3 источника: утомление – человек не может не делать ошибок; чем больше он устает, тем больше ошибается; небрежность – совершенно очевидно, что степень аккуратности у разных людей различна, и тот, у кого ее меньше, больше склонен к небрежности и, соответственно, больше ошибается в работе; неисправность техники – следствие иногда чрезмерного доверия работника к компьютеру.

По последствиямвыделяют локальные, т. е. допущенная ошибка не влечет автоматически за собой последующих ошибок; и транзитные, когда одна допущенная ошибка влечет за собой последующие (например, если при записи в товарном отчете была допущена ошибка в стоимости товара, она автоматически может быть повторена во всех документах, в которых должна фигурировать эта стоимость). Транзитные ошибки опаснее, так как в большей степени, чем локальные (местные), искажают данные счетоводства.

По значимостиследует различать 2 группы ошибок: значимые, т. е. такие, которые могут повлиять на принятие решений, и незначимые, т. е. такие, которые не могут повлиять на принимаемые решения. При обнаружении существенной ошибки документ может быть признан недействительным.

По месту возникновенияразличают: ошибки в тексте – эти ошибки исправляются зачеркиванием неправильного текста и записью правильного – корректурный способ, при этом лица, подписавшие документ, должны подписать и исправления; ошибки в числах – ошибки встречаются в бухгалтерских документах чаще, и существуют специальные правила нахождения таких ошибок; ошибки в разноске – пропуск или повтор при переписывании.

По содержанию– одна из важнейших классификаций. По этому признаку ошибки делятся следующим образом. Ошибки по полноте – это скорее халатность, чем злоупотребление. Их суть сводится к тому, что часть фактов не получила отражения и в целом ситуация теперь отражена в учете неадекватно. Ошибки по достоверности имеют место в том случае, когда в учете фиксируется то, что отсутствует в реальной жизни. Например, бухгалтер получает документы на поставку товаров, отражает их в учетных регистрах, но на самом деле эти товары не поступали; выписывается наряд на работы, которые не проводились; выставляется на оплату счет за услуги, которые не оказывались, и т. д. Ошибки в периодизации возникают вследствие нарушения принципа идентификации, т. е. представляют собой отражение фактов хозяйственной жизни не в том отчетном периоде, к которому их нужно было отнести. Ошибки в бухгалтерской корреспонденции означают, что факты хозяйственной жизни фиксируются бухгалтером не на тех счетах, которые предопределены принятым планом счетов, а на другом счете (счетах). Такая ошибка может исказить финансовый результат, структуру средств и источников, но не может ни при каких обстоятельствах исказить сами учетные объекты. Ошибки в оценке очень распространены. Они связаны с выбором оценки, определением цены, начислением амортизации, резервов, неверным выбором коэффициентов переоценки, подсчетом курсовых разниц и т. д. Эти ошибки позволяют манипулировать стоимостным выражениям средств и источников, но не влияют на средства в их натуральном выражении. Устанавливаются такие ошибки путем экспертной оценки. Ошибки представления по типу близки к ошибкам в бухгалтерской корреспонденции, но означают неправильное представление данных вследствие нарушения условий этого представления. Здесь искажаются не сами факты, но их представление. При обнаружении ошибок в первичных документах, учетных регистрах или бухгалтерской отчетности возникает необходимость исправления неверных данных. Однако первичные документы, содержащие описание хозяйственных операций, сопряженных с движением наличных или безналичных денежных средств – кассовые и банковские документы, – исправлению не подлежат. Отражение внесенных исправлений на счетах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов: 1)неправильно сделанная в предыдущем периоде запись сторнируется и производится правильная запись; 2)производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах; 3)делается обобщенная проводка, которая приводит счета бухгалтерского учета в то состояние, какое было бы при изначально правильном отражении операции.